当时中美税制有何不同、微观税负孰高孰低？如安在保证财务可继续运转的条件下，下降居民及企业担负？

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导读

绚丽的当前中美税制有何不同、宏观税负孰高孰低？如何在保障财政可持续运行的条件下，降低居民及企业负担？的图像

税收准则和方针直接影响企业和居民的切身利益，全球首要经济体都注重经过税收竞赛招引全球的科技本钱和高端人才。自上世纪80年代以来，美国历经4轮税改，在下降本国税负一同引发了全球竞赛性减税。我国近年来大力减税降费，推进经济高质量开展，取得了显着成绩。随同全球首要经济体财务赤字和政府债款不断立异高、财务可继续性遭受严峻应战，全球减税浪潮落下帷幕，“税率逐底竞赛”全体趋于完毕。2021年美国拜登政府提出结构性加税方针，2022年推出《通胀削减法案》，2024年头拜登政府在《美国联邦政府2025财年预算》中提出了要对富人和大企业加税。可是，特朗普在2024年美国大选中胜出，再次提出大规划减税，减税浪潮东山再起以及全球交易冲突再度晋级的或许性增大。当时中美税制有何不同？微观税负孰高孰低？“特朗普2.0”年代行将到来，中美微观税负未来走向怎么？怎么在保证财务可继续运转的条件下，下降居民及企业担负？“十五五”时期的我国税制变革又将向何处去？

摘要

一、中美税制比较

从税收准则看，美国的税收系统分为联邦、州、当地三个独立层级，别离对各层级的议会和选民担任，不存在上下级联系；我国1994年树立起“分税制”的财务办理系统，尽管中心和当地依照税种差异收入，分为中心税、当地税和共享税，但税权高度会集，税收立法权一致于中心，当地的税收办理权限较为有限。中美两国的税种类别差异较大，美国没有增值税，而增值税是我国的榜首大税种。社会保险在美国以税的方法征收，而在我国以费的方法收取，现在已从社保部分改由税务部分征收。

从税制结构看，美国以直接税为主，首要向个人交税，调理收入分配的功用更强。我国以直接税为主，有利于筹措财务收入，首要由企业交税，“顺周期”特征显着。2023年美国的直接税占比为73.3%，其间个人所得税和社保税是首要来历，别离占美国税收的39.6%和25.3%。美国联邦政府以个人所得税和社保税为主，州政府以出售税和个人所得税为主，而当地政府以房产税为主。我国侧重向企业交税，税制结构以增值税、企业所得税和消费税为主。2023年，我国多半左右的税收都是以企业为交税方针，包含增值税（39.0%）、企业所得税（22.7%）、消费税（9.5%）等。因为个人所得税掩盖的人群较少以及底子扣除额继续进步，我国个人所得税占比较低，2023年仅为8.2%。

二、中美微观税负比较：四大口径及未来走向

我国小、中、大口径的微观税负近年来全体呈下降趋势且低于美国，首要是因为我国施行了较长时刻的大规划减税降费；全口径的微观税负（含土地出让收入）2022年与美国底子恰当，但2023年税负水平略高于美国，首要是因为2023年美国因为个人所得税减收较多且名义GDP添加较快，微观税负大幅下降，而我国微观税负相较2022年全体安稳。“特朗普2.0”时期，特朗普上台后将采纳减税行动，有或许再度引发世界税收逐底竞赛然后加大我国减税压力，但影响程度或许比较有限；我国未来微观税负的走势更多地取决于国内经济康复情况（特别是房地产商场局势）和财务空间。

需求指出的是，我国当时微观税负已处于较低水平，未来应以安稳微观税负为首要方向。

1）小口径微观税负，即用不包含社保税（费）的税收收入除以GDP，自2013年以来，我国小口径微观税负继续低于美国。2023年我国的小口径微观税负水平低于美国5.1个百分点。在阅历继续的大规划减税降费后，我国2023年小口径微观税负有所反弹；但美国因为个人所得税减收较多、分母端名义GDP添加较快等原因，2023年小口径微观税负较2022年下降了2.4个百分点，完毕了2019年以来的上行态势。

2）中口径微观税负包含税收收入和社会保险税（费）收入，近年来我国中口径微观税负水平一向低于美国。2023年我国中口径税负水平为21.0%，比2022年小幅进步了0.9个百分点，美国中口径微观税负较2022年有所回落，为26.0%。中口径下，美国微观税负与我国微观税负的差异有所收窄。

3）大口径微观税负包含税收收入、社会保险费（税），以及除土地出让收入以外的其他政府收入（除掉重复核算部分）。2019年及之前美国大口径微观税负水平与我国底子恰当，但2020年以来，美国大口径微观税负超越我国。2023年，我国一般公共预算中的非税收入占比为16.4%；大口径微观税负中，非税收入（包含一般公共预算中的非税收入、除土地出让收入以外的政府性基金预算收入、国有本钱运营预算收入、社会保险基金预算收入）的比重为44.3%。同期美国的非税收入占财务收入比重仅为4.9%。相较于2015—2020年期间的长时刻下行趋势，近年来我国大口径微观税负呈现小幅动摇但趋于安稳的态势：2021年小幅抬升后，2022年时刻短下降至24.9%，2023年小幅上升至25.8%。2023年，美国大口径微观税负回落至27.4%，仍高于我国大口径微观税负1.6个百分点。

4）我国全口径的政府收入包含一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有本钱运营预算收入以及社会保险基金预算收入，但需除掉一般公共预算对社会保险基金预算的补助部分。2023年，我国全口径微观税负为30.4%，与2022年底子相等；但因为美国2023年大口径微观税负下降了2.9个百分点，我国微观税负高于美国3个百分点。

5）未来改动：美国方面，特朗普上台后将逐渐施行其方针主张，首要包含对内减税、对外加征关税，未来美国微观税负继续下行的或许性较大。但特朗普减税方针受制于联邦政府的财务空间，微观税负大幅下降将应战美国财务可继续性。从当时微观税负水平看，2023年美国微观税负现已挨近2018年（“特朗普1.0”年代减税方针密布出台时期）的水平，小、中、大口径的微观税负别离仅比2018年高0.9、0.8和0.04个百分点。我国未来微观税负的走势更多地取决于国内经济康复情况（特别是房地产商场局势）和财务空间。一方面，在房地产商场深度调整时期，土地出让收入短期内难以康复，我国全口径微观税负或许继续下行。另一方面，若国内经济康复不及预期，特别是特朗普上台后对华加征关税，我国出口受阻并连累我国经济添加，需求加大财务方针力度以提振经济，短期内微观税负或许会有所下降。

三、我国小、中、大口径的微观税负均继续低于美国，但全口径微观税负略高于美国；我国企业税负感较重的原因：直接税占比高，叠加归纳运营本钱偏高

小、中、大口径的我国微观税负均低于美国，但企业及居民感知的微观税负仍然侧重。微观税负感的凹凸取决于微观税负水平及其与公共服务水平的匹配程度，与微观税负本身成正比，与公共服务水平呈反比。假如企业和个人感知到的公共服务水平较高，则微观税负感越低。

我国企业税负感重的首要原因有：一是在直接税为主的税制结构布景下，企业为首要的交税主体。以增值税为例，尽管增值税的终究负税人是顾客，但企业是直接交税人；部分增值税的税负难以完全转嫁出去，仍有恰当数量企业的增值税留抵税额并不能在当期取得退税，占用了企业的资金。二是企业归纳运营本钱较高，包含企业承当的社会保险费用较多、各种非税方法的费用近年来有所上升、动力等根底运营本钱较高级，部分区域在财务局势紧平衡下的情况下存在“税不行，费来凑”等恶化营商环境的现象。三是社会保证与公共服务水平与居民等待仍有距离，财务开销结构有待进一步优化、开销功率有待进一步进步。

1）直接税为主的税制结构导致很多税收由企业交纳。我国税收交税人以企业为主，美国税收交税人以个人为主。2023年我国的增值税、消费税与企业所得税之和占税收收入比重为71.2%，而美国的企业所得税和社保税收入占美国税收收入的比重为33.7%。

2）我国企业担负的行政收费和社会保险费高于美国。一是我国企业需求交纳各种行政收费和作为劳作本钱的社会保险费，而美国企业只需交纳企业所得税和较低的社会保险税。二是我国企业面对着部分天然独占职业导致的相对偏高的根底性运营本钱。2023年，我国天然气本钱均匀为美国的5.4倍；2024年11月，我国汽油本钱为美国的1.3倍。

3）税收在“用之于民”方面以及社会保证水平与居民等待有距离。我国的政府开销结构近年来有了显着优化，逐渐从基建转向民生开销。2023年，我国一般公共预算开销中教育、医疗、社保和住宅保证开销占比为40.7%，较2013年进步了5.6个百分点；可是民生开销占比和社会保证水平与居民的等待仍有距离。

四、主张：安稳微观税负，推进减税降费从数量规划型转向功率效果型，中长时刻推进税制变革

关于一个大国而言，微观税负不是越高越好，但也不是越低越好。有必要改动政府功用、理顺政府与商场的联系、清晰有限职责政府，不然微观税负的下行就意味着赤字和债款的攀升。近年来减税降费的效果显着，可是边沿效应递减，未来要从数量规划型减税降费转向愈加精准的功率效果型减税降费。

未来财务局势全体仍将处于紧平衡态势，出入对立还或许阶段性加剧。跟着我国工业结构改动，工业经济向服务业经济和数字经济年代改动，本来的财税系统要做出适应性调整，还要服务于绿色开展、应对老龄化、推进科技立异、构建新开展格式、统筹开展和安全等方面。

一是安稳微观税负，施行和完善既有减税降费方针，推进减税降费从数量规划型转向功率效果型，保证财务可继续性。挑选对一般居民影响不大、但有利于推进绿色开展、缩小贫富距离的税种进行结构性调整；安稳微观税负要与微观经济办理相结合，考虑到当时要进一步稳固微观经济上升向好的态势，微观税负能够在短期内略降，但不可大幅下降，短期微观税负下降构成的出入缺口可由中心发行国债来补偿；加强税法施行束缚，制止当地在开销压力下违法违规征收“过头税”。

二是深化税收准则变革，完善税收系统。其一，活跃推进增值税立法，整理不必要税收优惠方针，简化增值税税制，进步税收中性。其二，推进个人所得税变革，从归纳与分类相结合走向完全的归纳课征，一致本钱与劳作所得的税率，加强对高收入人群特别是直播带货等新经济形状的个税征管力度。其三，继续推进消费税、资源税、环保税扩围，充分发挥税收保护环境、促进绿色开展的效果。其四，继续优化促进企业立异的税收优惠方针，进一步激起微观主体立异动力。其五，研讨树立与数字经济和服务业经济年代相匹配的财务税收系统，强化数字经济年代下的税收征管，削减税收丢失。

三是优化财务收入结构，划转部分国有财物充分社保基金的前提下，适度下降企业社保费担负，研讨探究社保费改税，并进一步标准非税收入，坚决遏止“远洋捕捉”式罚没。

危险提示：税制变革不及预期；财务收入不及预期；美国税制变革超预期。

一、中美税收准则比照

二、中美税制结构比照

三、中美微观税负比照及未来走向：狭义口径下我国的微观税负继续低于美国，全口径的微观税负略高于美国

四、我国企业税负感侧重的原因：直接税占比较高，叠加归纳运营本钱较高

五、中美税负比照的启示：安稳微观税负，深化税制变革，划转国资充分社保并下降社保缴费率

正文

一、中美税收准则比照

一国税制对该国居民及企业影响深远，奠定了税制结构的根底。中美两国经济准则如工业权准则、资源配置方法、分配准则等方面的不同，以及政治准则和文化差异，构成两国税收准则有着本质上的不同。

（一）税收系统：美国是完全的财务联邦制，各级政府的税收相对独立；我国是单一制系统下的分税制，但税权会集

美国作为联邦制国家，其税收系统分为联邦、州、当地三个独立层级，全体税收首要来历于个人；我国的分税制以财务办理和运用权为根底，分为中心税、当地税、中心和当地共享税，首要向企业交税。美国的榜首大税种为个人所得税，而我国因为个人所得税掩盖的人群较少，2023年占比仅为8.2%。美国的第二大税种为社会保险税，但我国的社会保险以企业和个人缴费的方法存在。我国的榜首大税种为增值税，美国虽研讨多年，可是一向没有征收。美国的财务联邦制下各级政府税收彼此独立，较为标准。我国在1994年树立了中心、当区域分税种和收入的分税制，但税权仍高度会集在中心。

1、美国税收系统

美国财务办理准则是典型的财务联邦制，分为联邦、州和当地三个级次。各级政府仅仅事权规划、统辖地域的不同，没有上下级联系。从事权差异来看，联邦政府制下，联邦政府首要担任国防、交际与世界事务、对州及当地政府的补助、对社会保证开销等。州和当地政府自主权相对较大，担任赋闲救助、根底设施建造、公共教育开销等内容。各级政府的权利由宪法、法令等规则，只需向本辖区的选民担任，而无需向上级政府担任。从财权差异来看，每个政府级次都有相对独立的主体税种，构成联邦税、州税、当地税的系统，各级政府均具有相应的税收办理权。此外，还存在联邦政府对州和当地的搬运付出。全体来看，美国联邦、州、当地政府的税制相对独立，且各级政府税收收入（含社保税）占比相对安稳，别离占65%、20%和15%左右。依据美国经济剖析局（BEA）数据，2023年，联邦税收占全国总税收约为65.4%，较2022年下降1.2个百分点；州和当地政府税收占比别离为19.8%和14.8%。

1）联邦政府税收以个人所得税及社会保险税为主。联邦税收由所得税（个人所得税、企业所得税）、社会保险税、消费税、遗产与赠与税、关税等组成。其间，关税触及国家主权，是联邦政府独征的税种，州和当地政府不能征收。联邦政府个人所得税是超量累进征收，是联邦政府最重要的税收来历，而当地政府个人所得税一般是定率征收，税率相对较低。依据美国国会预算办公室（CBO）发布的数据，2023财年（即2022年10月1日至2023年9月30日），联邦税收收入为4.40万亿美元，占联邦财务收入（4.44万亿美元）的99.1%，占美国GDP的16.3%。其间个人所得税占联邦税收比重最高，为49.5%，其次是社会保险税36.7%，第三是企业所得税9.5%。2023财年，美国联邦政府个人所得税收入下降了17.3%，是联邦财务收入下降（-9.4%）的重要原因。

2023年占联邦政府收入比重最大的个人所得税削减首要由四方面的原因构成。其一，2022年，在加息布景下利率继续走高，美股大幅跌落，导致本钱利得及其税收收入削减，因为美国个人所得税申报截止日期是每年的4月15日，本钱利得税收的削减则首要反映在2023财年的税收收入中，而2022财年本钱利得税收入在2021财年商场表现较好的情况下非常高，加上2022财年个人所得税收入中部分来自2020年新冠疫情期间准予推迟申报的税收，导致2022财年个人所得税基数较高；其二，美国2022财年期间通货膨胀到达了1981年以来的最高值，导致美国国内收入局（IRS）进行了较大起伏的通胀调整，2023年1月1日起个人所得税交税扣除标准和税档鸿沟（tax brackets）均进步了7.1%左右；其三，2023财年美国还推迟了部分受天然灾害较重的区域的个税申报时刻；其四，2023财年收到的部分个人所得税收入因为难以差异其特色，被差异为了社会保险税收入，这种从头归类的个税收入规划超越了2022财年。

2）州政府税收以出售税和个人所得税为主。2023年，美国州政府税收收入为1.43万亿美元，较2022年下降3.5%，较2019年添加了30.9%。其间主体税种是出售税和营业额税（简称出售税）和个人所得税，别离占州政府税收收入的46.4%和33.0%。其间，2023年美国州政府个人所得税也呈现了较大起伏的下滑（-15.4%），是州政府税收收入全体下降的重要原因。出售税是对在州辖区内顾客购买货品和劳务征收的税，包含一般出售税（约占七成）和挑选性出售税（又称为消费税，约占三成）。因为出售税是州级税收，因而各个州的税率不尽相同，且有的州答应州以下当地政府一同绑缚征收出售税。美国有5个州没有开征州级出售税：阿拉斯加州、特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州和俄勒冈州，其间阿拉斯加州和蒙大拿州答应当地政府收取当地出售税。此外，2023年美国州政府税收收入中，企业所得税占比10.0%，牌照税占比4.8%，采掘税占比1.9%，房产税占比1.8%。美国州政府也有少数社保税收入，但占比较低。

3）当地政府税收以房产税为主。房产税是美国当地政府最首要的收入来历，2023年占当地政府税收收入比重高达67.2%。此外，出售税（含一般出售税和挑选性出售税）和个人所得税占比别离为17.2%和6.7%。

2、我国税收系统

我国的分税制以财务办理和运用权为根底，分为中心税、当地税、中心和当地共享税。中心税多为税基宽广、收入安稳的税种；相对而言，当地税主体税种多为税源小、当地更具信息优势的税种，如土地增值税、乡镇土地运用税、犁地占用税、车船税等。

1）中心税是收入归中心政府分配运用的税种，包含：消费税、关税、车辆置办税、证券交易印花税、资源税中的海洋石油资源税、船只吨税、海关代征的进口环节增值税和消费税、出口环节的增值税和消费税退税（负值），还包含各银行总行、各保险总公司及海洋石油企业交纳的所得税和城市保护建造税。

2）中心与当地共享税是收入归中心政府和当地政府一起共享的税种，包含：增值税、企业所得税和个人所得税。其间，增值税由中心共享50%，当地共享50%；企业、个人所得税由中心共享60%，当地共享40%。

3）当地税是收入归当地政府分配运用的税种，包含：土地增值税、城市建造保护税（归属中心的在外）、乡镇土地运用税、房产税、车船税、契税、犁地占用税、烟叶税，环境保护税、除证券交易印花税以外的印花税以及除海洋石油资源税以外的资源税。

当前中美税制有何不同、宏观税负孰高孰低？如何在保障财政可持续运行的条件下，降低居民及企业负担？的图片

从各类税种占比来看，当时增值税、企业所得税、消费税和个人所得税是我国的首要税种。2023年，增值税和企业所得税别离为我国榜首和第二大税种，占总税收收入比重别离为39.0%和22.7%。增值税占比相较于2022年上升了8.1个百分点，首要是因为2022年施行了大规划增值税留抵退税方针，增值税收入阶段性削减，2023年起增值税收入占比回归常态。排名第三位的是消费税，占比9.5%；第四位是个人所得税，占比8.2%；契税、土地增值税和城市保护建造税占比别离是3.3%、2.9%和2.9%。

1994年分税制变革后，中心、当地政府的财务收入占全国财务收入的比重相对安稳。2023年中心一般公共预算收入占全国一般公共预算收入的比重为45.9%，当地占比为54.1%，中心占比较2022年（46.6%）有小幅下降。

税收收入占全国财务收入比重趋势性下行，由2000年的93.9%下降到2016年的81.7%，尔后呈现必定动摇性。2022年受增值税留抵退税等减税降费方针影响，税收收入占比下降至81.8%，挨近前史低点；2023年税收收入占比有所上升，为83.6%。

（二）税收法治：美国税收立法及法令权涣散于三级政府且标准，我国加快施行“税收法定”

一国税收法令准则的建造与其底子国情及办理系统密切相关。因为美国各级政府相对独立，联邦政府、州政府和当地政府均具有独立的税收立法权及税务法令系统。当时美国税法系统构成联邦、州、当地三级平行的法令准则，全体呈现高度的法治化、标准化和事例化。我国的中心税、共享税以及当地税的立法权都会集在中心，以保证中心政令一致，保护全国一致商场和企业平等竞赛。“十三五”期间我国税收立法提速，“十四五”期间继续推进印花税、增值税、消费税、关税等税种的立法进程。到2024年9月，18个税种中已有13个完结立法，但税收法治建造使命仍重。

1、美国税收法治

因为美国各级政府相对独立，联邦政府、州政府和当地政府均具有独立的税收立法权及税务法令权，不同当地税率差异较大。在美国，联邦税法由国会拟定，州及当地税法由州议会和当地议会拟定，各级政府有自己的税务机关，具有独立的立法权、法令权。这意味着，但凡美国宪法没有制止的税收立法行为，州及以下政府都能够在无须取得联邦政府授权或同意的情况下，依照其施行事权的需求开征任何本区域选民以为必要的税收，只需2/3以上选民投票表决后即可施行。这导致不同区域税法不相容，不同州的税法差异很大，乃至同一个州不同城市的税率都有很大的差异。以出售税为例，2024年美国各州归纳出售税率从1.82%到9.56%不等。此外，美国的联邦、州和当地政府别离有其独立的税务系统，在税收征管、人员和经费办理等方面无行政从属联系。

从税法系统来看，美国是典型的海洋法系，即以宪法为根底，以《国内收入法典》为骨干，以各级政府各自拟定的税收法规及法院判定解说为补偿，构成联邦、州、当地三级平行的法令准则，全体呈现高度的法治化、标准化和事例化。与大陆法系首要以法典法条为根底不同，海洋法系以判例法为根底，即参阅法院判定先例（precedent），终究发生遍及的、约定俗成的法令（customary rules）。以美国为典型代表，在海洋法系环境中构成的税法系统，习气以单行法和判例法对某一类问题做专门的规则，税法构成非常杂乱。全体来看，除宪法外，联邦层面税收法令首要有三个来历：立法机关发布的法令（如《国内收入法典》，包含个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税等税种的底子规则）、法令机关发布的解说（如财务部和IRS拟定的财务规章和税收裁决）、司法机关的判定。州税收法令系统首要包含州底子法、州的税收法令和州政府部分规章等，当地政府也可依据当地实践情况拟定工业税法等当地税收法规。

2、我国税收法治

我国为树立起一致的大商场，防止各区域经过制作税收凹地打开恶性竞赛，在全国规划内施行高度一致的税制，税权高度会集，只要全国人大及其常委会有税收立法权（能够授权国务院拟定详细施行法令、细则或税收方针），各级税务局首要担任施行。我国是工人阶级领导的、以工农联盟为根底的人民民主专政的社会主义国家，我国共产党是国家的领导中心，人民代表大会准则是我国的底子政治准则，一致的单一制国家是前史构成的传统，这些要素决议我国的立法权限有必要相对会集，以保证中心政令一致，保护全国一致商场和企业平等竞赛。《宪法》第五十八条规则：“全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。”上述规则确认了我国税收法令的立法权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关都没有拟定税收法令的权利，因而当地权利机关拟定税收当地法规是遭到限制的。此外，2015年修订后的《立法法》第八条规则：“下列事项只能拟定法令：……（六）税种的树立、税率的确认和税收征收办理等税收底子准则；……”，清晰了税收底子准则有必要以法令的方法呈现。一同，《立法法》第九条规则，“本法第八条规则的事项没有拟定法令的，全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决议，授权国务院能够依据实践需求，对其间的部分事项先拟定行政法规……”，清晰了授权国务院立法的合法性，国务院主管部分（首要是财务部和国家税务总局）有权拟定税收范畴的行政法规和施行细则等。

现在，我国部分税收底子法令规则，当地政府（首要是省级政府）能够依据本地实践情况，提出对单个税种的部分税收要素进行调整，“报同级人民代表大会常务委员会决议，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院存案”，但当地政府就某些税收要素进行调整的立法程序尚不清晰，缺少一致的规则。

近年来我国继续推进税制变革、税收法定，逐渐进步税收法令级次，“十三五”和“十四五”期间税收立法提速、硕果累累，但未来税收法治建造使命仍然比较艰巨。当时我国是以宪法为依据，逐渐构成各种税收法令的结构，以中心、当地数量很多的单行税收法令、法规、规章组成的多层次税收法令准则方法。“十三五”期间，我国税收立法提速，除已有《企业所得税法》《个人所得税法》《车船税法》《税收征收办理法》外，全国人大及其常委会于2016年经过《环境保护税法》，2017年经过《烟叶税法》和《船只吨税法》，2018年经过《犁地占用税法》和《车辆置办税法》，2019年经过《资源税法》，2020年经过《契税法》和《城市保护建造税法》。“十四五”期间，税收法定准则进一步得到施行。《印花税法》、《关税法》别离于2021年和2024年经过了全国人大及其常委会审议。到2024年9月，我国18个税种已有13个完结立法，税收立法进程继续推进。但值得留意的是，我国税收立法进展仍慢于预期。未完结立法的税种包含榜首大税种增值税、第三大税种消费税，以及房产税、土地增值税、乡镇土地运用税等房地产相关税种，健全我国税收法令系统的使命还很艰巨。其间，《增值税法（草案）》于2019年11月开端征求意见，2022年12月初次提请人大审议，2023年8月进行了二次审议，何时正式立法具有不确认性。此外，部分税收相关法令是授权立法下由政府部分拟定的法规、法令等，缺少权威性和安稳性。现在我国还处于经济转型阶段，税收是微观调控的重要手法，可引导资源分配和结构改动。加快财税系统的变革以及全面施行税收法定准则，对加快构成我国新开展格式有严重意义。

二、中美税制结构比照

（一）我国：企业税和直接税占比较高，利于筹措财务收入，但企业税负感重

我国的税制结构具有两个显着的特色。

一是侧重向企业交税。全国税收收入中，除个人所得税，部分车辆置办税、车船税、契税，以及少数零售环节消费税之外，其他大部分税收都是以企业为交税人，包含增值税、企业所得税、大部分消费税等。理论上，增值税和消费税等直接税的税负终究由顾客承当，但因为各种原因，税负并不能完全转嫁给顾客。这意味着，在税收总收入不变的情况下削减直接向企业征收的税，直接向个人征收的税将不可防止地上升。考虑到直接对个人加税的阻力较大，若为下降企业税负而削减直接向企业征收的税，那么很或许导致赤字和债款添加，假如不添加赤字，则企业总税负难以下降。

二是直接税占比仍较高。我国的直接税占比呈现不断上升趋势，开端构成了流通税与所得税双主体税制结构。2022年，受增值税大规划留抵退税方针影响，直接税（含企业所得税、个人所得税、房产税、车船税、车辆置办税、契税、乡镇土地运用税等）比重时刻短上升至44.2%。但2023年，直接税占比从头下降至40%左右，直接税占比仍然在60%左右。当经济处于不景气周期时，需求萎靡、价格下行，税收会加快削减但企业因需求不振库存累积，需承当产品流经进程中的各类税收，税负反而加大。

（二）美国：个人所得税和直接税占主体位置，注重调理公正

美国的直接税首要包含个人所得税、企业所得税、房产税、社会保险税、牌照税、遗产及赠与税等。2023年，美国的直接税到达5.29万亿美元，占美国税收收入比重为73.3%，自上世纪70年底以来全体坚持70%以上水平。直接税占比较高的布景下，税收对经济周期逆周期调理效应更大：在经济过热时，跟着收入和盈余好转，个人和企业所得税等直接税适用税率会主动跳升到更高层次，然后给经济降温；在经济下行周期，收入和盈余削减趋势下，直接税适用税率会下降到更低层次，起到自行减税效果，然后鼓舞出资和消费。

美国的直接税首要包含消费税（联邦）、出售税（州和当地）、关税（联邦）等。2023年，美国的直接税规划为1.05万亿美元，占美国税收收入比重为26.7%，其间，直接税的主导力量是州和当地政府的出售税。

三、中美微观税负比照及未来走向：狭义口径下我国的微观税负继续低于美国，全口径的微观税负略高于美国

微观税负一般指一个国家（区域）在必定时间内税收收入（或财务收入）占当期国内出产总值（GDP）的比重，反映一个国家（区域）的全体税收担负水平。

在不同国家间比较微观税负时，一致口径是要害，不同口径下的微观税负相差较大，需求考虑不同的税制结构和国情条件。比方，我国的社会保证准则选用缴费而美国是交税的方法；我国的乡镇土地归于国有，因而土地转让时政府可取得土地出让收入，而美国尽管也有部分公有土地，但会集散布在人迹稀疏的中西部内陆，首要用于国防、天然资源的保护或开发利用，政府很少经过出售土地获取收入；我国存在很多的国有企业，因而存在国有本钱运营预算，而美国的国有企业较少；我国现在还存在很多的非税收入，而美国则相对较少，因而比较中美微观税负需求留意不同的口径。

本文将微观税负分为四个口径：小口径、中口径、大口径和全口径。小口径，即用税收收入除以GDP；中口径，即用税收收入与社会保险费收入之和除以GDP，此口径与OECD一般选用的微观税负口径大体一致；大口径，即用不包含土地出让收入的政府收入除以GDP，此口径的政府收入与IMF广义政府收入大体一致；全口径，即用悉数政府收入除以GDP。

关于我国而言，税收收入指一般公共预算中的悉数税收收入；社会保险费收入指社会保险基金预算中的保险费收入；悉数政府收入指一般公共预算、政府性基金预算、社会保险基金预算及国有本钱运营预算等四本预算的收入之和（除掉重复核算部分）。全口径的政府收入将政府性基金预算收入中的土地出让收入（包含国有土地运用权出让金收入、国有土地收益基金收入、新增建造用地土地有偿运用费收入、农业土地开发资金收入等四项与土地出让相关的收入）悉数包含在政府收入中。

本文核算微观税负的首要数据来历包含：《我国核算年鉴》、财务部网站、美国经济剖析局（BEA）网站、Wind数据库等。需求阐明的是，因为我国施行土地公有制，美国土地准则以私有制为主，土地出让收入归于我国特有的财务收入类型。因而，本文仅核算我国的全口径微观税负，能够为美国全口径的微观税负与大口径相同。此外，美国BEA口径的政府收入（包含税收收入、社会保险缴款、工业收入、搬运性收入和国有企业盈余等构成）是从收入的来历和本质视点进行核算，而非依据某项收入的称号进行分类，税收收入、非税收入等项目或有少数穿插，且未能反映政府出售产品和服务取得的收入（例如行政事业性收费）。严厉来讲，并不能与我国各类政府收入直接比较。但咱们以为这些差异全体上较小，并不影响咱们关于中美税负凹凸的判别。

（一）小口径：不考虑社会保险的景象下，我国微观税负低于美国

因为美国的社会保证准则是以企业和居民交税的方法为根底的，且社会保险税占美国税收收入的25.3%（2023年数据），而我国的社会保险是以缴费为根底，不归入一般公共预算。为可比核算，咱们先不考虑社会保险，我国小口径的微观税负以我国的税收收入为分子、GDP为分母，美国小口径的微观税负将美国的不含社保税收入的税收收入作为分子，美国同期GDP为分母。

在继续的减税降费方针推进下，2023年我国的小口径微观税负水平低于美国5.1个百分点。小口径下的我国微观税负从2005—2012年逐年上升（从15.4%上升至18.7%）。随同我国大力推广减税降费、下降企业税收担负，小口径微观税负自2013年以来趋势性下行至2022年的13.8%。2023年小口径微观税负较2022年略有上升，到达14.4%，完毕了此前接连10年的下行趋势，但仍处于较低水平。美国方面，小口径下的美国微观税负在2005—2007年上升，2008—2010年金融危机期间因财路减缩和逆周期调控方针而导致微观税负水平敏捷下行，2009年仅为16.5%，这今后微观税负上升至2015年的19.8%，之后三年继续下降，2018年特朗普政府税改落地导致小口径税负加快下行至18.2%，随后逐年上升。2021年以来，疫情后美国经济康复耐性超预期，推进微观税负继续上行至2022年的21.9%，但2023年因为个人所得税下降起伏较大、美国名义GDP添加较快等原因，美国小口径微观税负回落至19.5%，较2022年下降了2.4个百分点，完毕了2019年以来的上行态势。

（二）中口径：考虑税收、社保的景象，美国微观税负水平近年来一向高于我国

我国中口径微观税负用我国的税收收入与社会保险基金预算中的社保费收入之和除以我国当期GDP；相应地，美国中口径微观税负是指BEA口径的税收收入与社会保险税之和除以美国当期GDP。

全体来看，中口径下的美国微观税负水平近年来一向高于我国。2005—2018年中口径下的我国微观税负水平趋势上升，于2018年到达23.3%。2018年中口径微观税负阶段性抬升，首要是因为2018年机关事业单位底子养老保险变革正式施行后企业会集清算补缴职工底子养老金，我国社会保险费收入大幅上升。2019年以来我国中口径微观税负快速下行，2020年为20.1%，已回落至2007年水平。2020年下降起伏较大，首要是因为2020年疫情冲击之下，国家及时推出阶段性减免社保费的方针，当年社会保险费收入占GDP的比严重幅下降（一同加大了对社会保险基金的财务补助）。2021年时刻短上升后，2022年受进一步减税降费方针的影响，微观税负又回落至20.1%。2023年，我国中口径微观税负为21.0%，比2022年小幅进步了0.9个百分点。美国方面，中口径下的美国微观税负在2005—2007年上升，2008—2010年金融危机期间下降，首要原因在于奥巴马政府为影响经济，别离于2009年、2010年先后经过《影响经济法案》和《减税法案》，别离减税3000亿和8600亿美元。跟着经济复苏税收收入回归常态，2011年及今后微观税负上升，2015年到达26.4%，这今后又接连三年下降，2018降至25.2%。2019年起美国中口径微观税负开端呈现上升趋势，2022年最高达28.5%。与小口径微观税负类似，2023年美国中口径微观税负有所回落，为26.0%。中口径下，美国微观税负与我国微观税负的差异有所收窄。

（三）大口径和全口径：不考虑土地出让收入，我国微观税负仍然远低于美国，考虑土地出让收入后，我国微观税负高于美国

大口径微观税负考虑除土地出让收入以外的政府收入，对我国而言是除掉了一般公共预算对社会保险基金预算的补助和土地出让收入的四本政府预算收入之和除以我国GDP，美国则是BEA口径下的悉数政府收入（税收收入+社保税收入+其他政府收入）除以美国GDP。

大口径下，美国微观税负水平2009—2019年期间与我国底子恰当，但2020年起美国微观税负超越我国。我国的大口径微观税负水平自2015年以来呈现趋势性下降，2020年疫情影响之下国家及时推出阶段性减免社保费的方针，大口径微观税负水平下降至24.9%。近年来，我国大口径微观税负呈现小幅动摇但趋于安稳的态势：2021年小幅抬升后，2022年时刻短下降至24.9%，2023年小幅上升至25.8%。美国的微观税负水平在2008年及之前显着高于我国，可是随后美国遭到金融危机的影响，财务收入呈现负添加，大口径微观税负从2006年的29.0%降至2009年的25.5%，然后美国微观税负逐渐上升至2015年的28.9%，随同美国经济复苏叠加税改，2018年大口径微观税负降至27.3%，2019年起逐渐上升，到2022年达29.9%。2023年，美国大口径微观税负有所回落，为27.4%，但仍高于我国大口径微观税负1.6个百分点。

我国现行预算系统包含一般公共预算、政府性基金预算、社会保险基金预算和国有本钱运营预算四本预算，全口径的政府收入应当包含上述四本预算的一切收入（除掉重复核算部分）。特别地，本文以为全口径的微观税负应当包含土地出让收入。现在政府收入更多是从收付完结制的视点衡量，土地价值变现直接添加了政府可分配财力；且土地出让收入由房地产开发企业转嫁给终究的企业和居民，恰当于政府经过房地产开发企业终究从全社会获取的收入，一同政府能够操控土地出让的面积和价格，具有必定独占性质；只不过这种土地出让收入带有产权收入性质，而非源自朴实的行政权利。

全口径下，我国的微观税负自2008年起超越美国，但自2018年以来我国的微观税负继续下降，2022年一度挨近美国的大口径微观税负，但2023年美国微观税负下行、我国底子安稳，导致我国的微观税负略高于美国。2008年及之前美国大口径微观税负高于我国全口径的微观税负，2006年美国较我国高3.8个百分点（美国29.0%，我国25.3%）。2008年及今后我国全口径微观税负敏捷超越美国，2009和2010年我国别离高于美国5.6个百分点和8.2个百分点，首要源于我国2009年和2010年土地出让收入（占政府性基金预算收入的80%左右）增幅较大。2013年全口径微观税负到达前史最高水平（35.7%），尔后呈现动摇下降趋势。其间，2016—2018年期间，因为土地出让收入添加较快，全口径微观税负时刻短上升。2019—2020年期间，我国土地出让收入/GDP虽继续上升，但同期社保费收入/GDP下降起伏较大，从2018年的6.3%下降至2020年的4.9%，叠加疫情期间减税降费方针不断加码，带动全口径微观税负继续下行。2021年起，我国房地产商场继续低迷，土地出让收入/GDP快速下降，带动全口径微观税负更快下降至2022年的30.4%，与同期美国的大口径微观税负（30.2%）底子恰当。2023年，我国一般公共预算收入/GDP有所反弹（此前已接连下降7年），一同社保费收入/GDP到达前史新高（6.6%），必定程度上抵消了土地出让收入削减导致的微观税负下行，使全口径微观税负趋于安稳，坚持在30.4%的水平，高出美国2023年大口径微观税负3.0个百分点。

（四）“特朗普2.0”年代行将到来：中美微观税负未来走向怎么？

2024年11月6日，特朗普在美国大选中胜出，特朗普上台后将逐渐施行其方针主张，其间特朗普一贯主张的减税方针将对美国微观税负发生显着影响。特朗普方案永久施行本来将于2025年到期的《减税与工作法案》（Tax Cuts and Jobs Act， TCJA），并将企业所得税税率从当时的21%进一步削减至15%，一同提议撤销小费、社会保证福利和加班费的个人所得税。依据智库“担任任联邦预算委员会”（Committee for a Responsible Federal Budget，CRFB）测算，特朗普减税方针将在未来十年（2026—2035财年）最高减税11.9万亿美元。此外，特朗普将推广愈加急进的关税方针，首要包含：对进口产品加征10%的基准关税，撤销我国的最惠国待遇，并对一切我国进口产品加征60%的关税，阻挠进口我国汽车等。

从方向上看，特朗普上台后，对内减税、对外加征关税的方针主张全体上或许会导致美国微观税负下行。其一，美国联邦政府税收收入中，关税收入占比较少，2023年仅为1.8%，美国短期内以添加的关税收入补偿对内减税构成的税收收入下降的难度较大。其二，相较之下，美国联邦政府的企业所得税占比为9.5%，下调企业所得税税率将对联邦政府收入构成较大冲击。

但特朗普减税方针导致的美国微观税负下行也遭到必定的限制。一方面，减税方针受制于美国联邦政府的财务空间。美国联邦政府债款规划现已较大。依据CBO发布的数据，2023财年底，美国联邦政府债款占GDP比重已高达97.3%。依据CRFB测算，若特朗普的悉数经济方针主张终究都能施行的话，将导致美国未来十年（2026—2035财年）添加7.5万亿美元赤字，并相应推高美国联邦政府债款，给美国财务可继续性带来应战。另一方面，2023年美国微观税负现已挨近2018年（“特朗普1.0”年代减税方针密布出台时期）的水平，小、中、大口径的微观税负别离仅比2018年高0.9、0.8和0.04个百分点。

依据上述剖析，特朗普上台后将采纳的减税行动，或许再度引发世界税收逐底竞赛然后加大我国减税压力，但影响程度或许比较有限；我国未来微观税负的走势更多地取决于国内经济康复情况（特别是房地产商场局势）和财务空间。一方面，在房地产商场深度调整时期，土地出让收入短期内难以康复，我国全口径微观税负将或许继续下行。另一方面，若国内经济康复不及预期，特别是特朗普上台后对华加征关税，我国出口受阻并连累我国经济添加，需求加大财务方针力度以提振经济，短期内使微观税负或许会有所下降。

需求指出的是，我国当时微观税负已处于较低水平，未来应以安稳微观税负为首要方向。一方面，在经济下行期、企业和居民决心康复期的布景下，减税降费的效果弱于开销方针，财务方针的着力点要从减税降费转向扩展开销，减税降费要从重规划数量转向功率效果；另一方面，外部减税的压力导致微观税负下行而开销不能削减，或许推升出入缺口，表现为政府债款的添加。

四、我国企业税负感侧重的原因：直接税占比较高，叠加归纳运营本钱较高

上文剖析标明，到2023年，小、中、大口径的我国微观税负均继续低于美国，考虑了土地出让收入的全口径微观税负略高于美国，而非显着高于美国。可是，当时我国部分企业及居民全体感知的微观税负仍然侧重。微观税负感的凹凸取决于与公共服务水平的匹配程度，与微观税负本身成正比，与公共服务水平呈反比，即假如企业和个人感知到的公共服务水平较高，则微观税负感越低。

关于企业而言，税负感重的首要原因有：一是在直接税占比较大的税制结构下，企业作为首要交税主体，且部分流通税难以转嫁出去；二是企业归纳运营本钱较高，包含企业承当的社会保险费用较多、各种非税方法的费用较高、动力等根底运营本钱较高级；三是居民公共服务取得感不高，财务开销结构有待进一步优化、开销功率有待进一步进步。

关于居民个人而言，2023年个人所得税规划为1.48万亿元，占悉数税收收入比重较低（8.2%），可是因为我国个人所得税掩盖人群较窄，首要是工薪阶级交税，导致该部分人群的税负感重。

（一）多半左右的税收由企业交纳，直接税占比较高，税负感重

精美的当前中美税制有何不同、宏观税负孰高孰低？如何在保障财政可持续运行的条件下，降低居民及企业负担？的视图

从微观税负来看，小、中、大口径下，我国微观税负近年来继续低于美国。可是从企业看，我国企业的担负高于美国，这首要是与中美税制结构差异相关。

我国税收的交税人以企业为主，美国税收的交税人以个人为主。2023年，我国的增值税、消费税与企业所得税之和占全国税收收入比重为71.2%。此外，城市保护建造税、土地增值税、环保税等税种的交税人也首要是企业。2023年美国的企业所得税和社保税收入占美国税收收入的比重为33.7%。

我国榜首大税种增值税的抵扣征收机制也使企业的税负感显着添加。增值税尽管为价外税，理论上税负不由企业实践担负，但增值税进项税当期未抵扣的部分（留抵税额）占用了企业资金，且仍有恰当数量企业的留抵税额并不能在当期取得退税，需求比及出售完结时才干完结抵扣，或在必定时限后才干取得留抵退税，导致企业发生显着的税负感。

我国已完结“营改增”，增值税税率也屡次下调，但现在企业对减税的取得感并不强，首要有以下原因。榜首，增值税是价外税，减增值税并不直接添加企业赢利。第二，增值税是流通税，在流通环节征收，减税具有二次分配效应，获益于减税的往往是占有强势位置的上游职业和国企，而中下游职业和民企获益较少。第三，关于部分原应交纳营业税的企业因为当地征管原因存在未缴或少缴营业税的情况，“营改增”后征管加强需交纳增值税。第四，不同职业的取得感有差异，建筑业、金融服务业和高科技企业等劳作密布型和智力密布型职业，因为职工薪酬等人力本钱不能抵扣，减税取得感不强，而这一影响会跟着第三工业比重的进步有所扩展。第五，增值税抵扣链条因各种税收减免等原因而中止，部分企业的增值税不能完全转嫁出去，导致相关企业实践承当了部分增值税税负。

当时财务紧平衡局势下，当地政府经过加强税收征管力度来对冲收入下行，关于企业而言税负感加剧。例如，现在房地产商场仍处于深度调整期，但调研制现，为应对财务收入下行，征管部分对土地增值税的汇算清缴相对严厉，逾期缴交税金还将加征滞纳金，房企资金链现金流严峻。近期方针调整，土地增值税预缴率有所下调。

现在我国税收系统中直接税的占比仍然较高。2023年我国税收收入中直接税占比仍超越了60%。直接税的特色是交税人首要是出产企业，但税收担负终究由顾客承当。我国商场经济的逐渐开展有个进程，经济开展特别是乡镇化进程中需求很多财务投入。曩昔我国税收征管水平有限，直接税为主的税制有利于高效筹措财务收入。

但跟着经济开展阶段的改动，以直接税为主的税收准则的坏处也愈加显着。其一，直接税在当地财务收入中的占比过高，鼓舞当地政府片面寻求扩展出产性税基，导致传统职业产能过剩、重复建造等问题，忽视改进居民福祉和影响消费，晦气经济开展方法改动。其二，直接税大多数以份额税率的方法征收，顺周期性较强，不会因为税源的减缩而主动下降税档、主动调理经济，晦气于经济安稳。其三，直接税具有累退性，即低收入阶级的实践税负会大于高收入阶级的实践税负，这首要是因为低收入阶级消费开销的比严重于高收入阶级，然后对贫富距离会发生了逆向调理，晦气于促进一起富裕。

（二）我国企业归纳运营本钱较高

除了税收本钱之外，企业一般面对的“高本钱”还包含比方社会保险费用、行政性收费、隐性寻租本钱、根底运营本钱、环保本钱等一系列开销在内的归纳运营本钱。

1、社会保险费用

企业的社会保险费用开销即一般所说的“五险一金”中的五险，企业承当的住宅公积金也是本钱之一。世界银行发布的《2020年营商环境陈述》数据显现，2019年我国北京企业总税率（企业担负税费与社保缴费/税前赢利）为55.1%，显着高于美国纽约（38.9%）、韩国首尔（33.2%）和日本东京（46.7%）。其间，社保担负过重是首要原因，2019年我国北京企业含五险一金的总社保缴费率41.5%，远高于美国纽约的9.6%、韩国首尔的13.1%、日本东京的18.6%。

以2023年北京区域税前月薪10000元的职工为例，合规企业需求额定承当的“五险一金”本钱为3850元，为工本钱钱的38.50%；个人算计交纳的“五险一金”费用为2253元，占工本钱钱的22.53%。扣除“五险一金”和个人所得税之后职工拿到手的薪酬仅为7665元。

美国的社会保险税首要为晚年遗属及残疾保险税、医疗保险税和赋闲保险税。企业交纳的养老遗属及残疾保险税率为6.2%、医疗保险税率1.45%，赋闲保险为全年薪酬中前7000美元的6%。个人交纳养老遗属及残疾保险税率6.2%、医疗保险税率1.45%，不担负赋闲保险税，个人承当算计7.65%。美国没有生育保险，而是归入医疗保险。以2023年美国纽约市税前薪酬10000美元的独身雇员为例，企业需额定承当的社保本钱为800美元（占职工薪酬的8%），职工扣除社保和所得税后职工拿到手的现金薪酬为8076美元，其间社保缴费765美元。

相较而言，以我国北京和美国纽约月薪10000元（美元）为根底核算，在包含住宅公积金本钱的条件下，我国的企业和个人的名义社保费率别离高于美国30.50和14.88个百分点，在不包含住宅公积金的条件下，我国企业和个人的名义社保费率别离高于美国18.50和2.88个百分点，导致我国企业归交税费本钱较重。

但我国月薪超越10000元的人群占比较少，还存在较多的灵敏工作人员和乡村低收入人群；标准交纳社保的企业占比较低。依据《我国企业社保白皮书2024》，2024年仅28.4%的企业社保缴存基数合规。这导致尽管名义社保费率较高，但我国社保费收入占GDP的比重2023仍在6.6%的水平，与美国相等。再加上我国老龄化加快、退休年龄较低、政府承当的养老职责偏高级原因，我国现在社保基金结余并不富余，部分老龄化严峻的省份底子养老保险基金需求全国统筹援助。而美国企业职工除交纳联邦社会保险税之外，大部分企业会供给非强制性的企业年金方案，恰当一部分雇员具有个人养老金账户，而我国的企业年金掩盖人群较少，个人养老金准则刚刚起步。

2、非税收入

财务收入包含税收收入和非税收入两部分。狭义的税收担负并不是一国国民和企业的悉数担负。对政府而言，非税收入和税收收入均是筹措财务收入的东西，财务收入不变的情况下，二者具有相互代替性。不同于税收的强制性和无偿性，非税收入具有必定程度的非强制性和有偿性。一方面，交纳相关的费用后，居民能够得到相应的产品或服务；另一方面，人们能够挑选是否消费以及消费多少。其间，行政性收费是一国非税收入的重要组成部分，是指国家行政机关、司法机关和法令、法规授权的安排依据国家法令、法规行使其办理功用，向公民、法人和其他安排收取的费用。

美国的非税收入主体是各类收费，包含公共设施运用者收费、机场和公园收费、行政性收费等。其他非税收入包含捐献、政府一切的企业和公共工业收入。除了法令专门规则外，美国的非税收入都要归入预算办理。

美国BEA口径的非税收入包含工业收入（股息、盈余、租金等）、搬运性收入（捐献、罚没收入等）和国有企业盈余（赢利）等。美国BEA口径的非税收入并不包含政府从出售产品和服务中取得的收入（如行政性收费），此类收入被以为抵消了部分财务开销。因而，BEA口径下的非税收入占比或许被轻视。BEA口径下，2023年美国政府非税收入占悉数财务收入的比重为4.9%，且2013年以来呈现下降趋势。全体来看，美国非税收入以州和当地政府政府为主，联邦政府的非税收入相对较少。2023年美国联邦政府、州和当地政府非税收入占美国悉数非税收入的比重别离为31.6%和68.4%。

我国的狭义非税收入包含归入一般公共预算中的专项收入、行政事业性收费、罚没收入、国有本钱运营收入、国有资源有偿运用收入和其他收入，而广义非税收入还包含政府性基金预算收入、社会保险基金预算收入和国有本钱运营预算收入。非税收入是政府财务收入的重要组成部分，应当归入财务预算办理并悉数上缴国库，现在大部分非税收入由税务部分担任征收。我国的非税收入首要会集于当地政府。2023年，全国一般公共预算非税收入中，中心与当地的占比别离为10.5%和89.5%。

很多的行政性收费以及罚没收入等非税收入的上升是我国企业感觉税负较重的重要原因之一。因为收费行为较难束缚，存在收费主体多元化现象，有些区域还存在“税不行，费来凑”的现象。当当地税收添加动能放缓，除了惯例的盘活存量财物添加收入以外，部分区域公检法部分及税务部分的罚没力度加大，法令进程中存在层层加码、突击罚没乃至下达罚没方针的乱象，必定程度上加剧了企业的担负。我国一般公共预算非税收入占财务收入比重在2016年前逐渐攀升，2016年到达18.3%，之后在15%左右动摇，2023年占比为16.4%。为了与美国BEA口径可比，咱们还核算了除掉行政事业性收费后我国一般公共预算的非税收入占比。该比值自2011年起逐渐高于美国，2023年比美国非税收入占比高出10.0个百分点。若考虑我国大口径微观税负，则2023年非税收入（包含一般公共预算中的非税收入、除土地出让收入以外的政府性基金预算收入、国有本钱运营预算收入、社会保险基金预算收入）的占比为44.3%。

3、其他

隐性寻租本钱和部分部分一刀切的监管行动添加了企业运营本钱。例如近年来跟着政府对环保越来越注重，环保标准不断进步，严重节日、会议期间对相关职业施行停限产指令，这些都会添加企业的运营本钱。

此外，我国企业面对着部分职业独占导致的昂扬的天然气、石油等根底性运营本钱，在世界竞赛中的劳作力本钱优势将随同人口盈余的消失而衰减。2023年，我国天然气本钱均匀为美国的5.4倍；2024年11月，我国汽油本钱为美国的1.3倍。

（三）税收“用之于民”和社会保证水平有待进一步进步

“取之于民，用之于民”是税收的应有之义，合理的微观税负应与居民取得的公共服务相匹配。税收能够看作是居民购买政府供给的公共产品及服务付出的价格，公民经过让渡一部分自己的利益交换政府供给的公共产品、服务和福利。合理的微观税负要让居民具有遍及的取得感，切实增进了国民福祉，满意了居民对高质量公共服务的需求。北欧许多国家的微观税负偏高，但居民从出世到逝世都能够享遭到政府供给的高质量公共服务，具有较高的取得感。

尽管近年我国一向在寻求“钱从哪里来，用在哪里去”的透明度，但与美国比较仍有必定距离。近年来，我国财务开销愈加倾向于医疗、教育和社保等民生开销，财务开销结构不断优化。2020—2023年期间，我国民生相关开销（按教育、社会保证和工作、卫生健康、住宅保证加总）规划均匀增速为5.5%，显着高于一般公共预算开销的3.8%。我国一般公共预算开销中民生开销的比重从2013年的35.1%上升至2023年40.7%。但与美国比、与居民的实践需求比，我国的社会保证水平及底子公共服务水平仍然偏低。以医疗为例，依据闻名医学期刊《柳叶刀》发布2019全球医疗质量和可及性榜单，我国排名第48位，尚有很大的进步空间；此外，医疗资源的散布也极不均衡，依据复旦大学发布的2019年度《我国医院排行榜》，百强医院中北京、上海和广东别离有25、16和6个，这三个当地具有的百强医院数量占有了全国的半壁河山。

高质量与均等化的公共服务是政府取得税收、施行功用的重要方针，这需求财税的科学化精细化的办理，进步办理绩效，添加透明度、法制化，对税收的“用之于民”是很有必要的。能够经过优化财务开销结构、进步财务资金运用功率、强化绩效办理等方法，进步居民享用教育、医疗、工作、养老等范畴的底子公共服务的取得感，下降微观税负的“痛感”，增强居民对微观税负的承受度。

五、中美税负比照的启示：安稳微观税负，深化税制变革，划转国资充分社保并下降社保缴费率

我国各大口径的微观税负阅历多年的接连下行，现在全体处于世界中等水平。从保护国家财务安全、应对未来危险和减税降费效果的视点考虑，未来要从着重减税降费的规划和数量转向减税降费的功率效果上，施行和完善既有方针。

在安稳微观税负的根底上，着眼久远，需求推进税制变革，既要有利于缓解当时财务出入对立，并且要能推进经济社会行稳致远。党的二十届三中全会提出要“健全有利于高质量开展、社会公正、商场一致的税收准则，优化税制结构”，这为未来我国税收系统的完善和税收准则的完善指明晰方向。“十五五”期间的财税系统变革，既要着眼于处理当时财务紧平衡等财务范畴较为急切的问题，也要从长时刻系统机制建造和服务国家久远严重战略使命的视点动身，不断优化税收准则规划，杰出对激起科技立异、加强环境保护、调理收入分配、鼓舞人口生育等要点范畴和要害环节的支撑，增强税收推进高质量开展的有用性。

（一）安稳微观税负，推进减税降费从数量规划型转向功率效果型

当时我国的微观税负已接连下行近十年，未来继续下行的空间有限，不能再过于着重减税降费的规划，而应转到减税降费的效果上，更好地施行和完善既有方针。未来减税降费空间现已不大，在财务开销刚性的情况下，一味下降微观税负要么导致非税收入大幅添加，要么透支财务空间导致政府债款不断堆集，二者均蕴含着较大的财务危险，晦气于财务长时刻可继续。一同，我国减税降费的效果边沿递减，在经济下行期对商场决心的提振以及对经济的拉动效果也在下降。继续的减税降费导致商场主体寄希望于减税降费，而非本身运营的改进，也晦气于推进税收法治化。微观税负安稳是应对经济动摇和各种外生冲击、施行社会办理、施行各项国家严重战略使命的财力根底。

现在政府收入端方针应重在施行既定方针，要从数量规划型减税降费转向寻求功率和效果。当时经济局势下，财务方针应更多选用开销端方针，而非收入端方针。方针是否收效以及收效的程度要考虑到商场主体的决心等情况，假如居民和企业决心不振，微观方针将堕入泥潭。收入端的减税降费行动即便添加了企业和居民端的现金流，可是企业和居民在预期低迷的情况下难以转化为出资和消费，而开销端的方针可直接拉动需求。因而，在保证微观税负安稳的前提下，施行更精准有用的减税降费，加强对科技立异、绿色开展、工业晋级等方面的结构性税收方针支撑，修养高质量税源，进步企业取得感，真实让企业和老百姓得实惠。

一是施行结构性减税降费。挑选对一般居民影响不大、但有利于推进绿色开展、缩小贫富距离的税种进行结构性调整，比方资源税扩围并进步税率、进步环境保护税税率和消费税扩围等；研讨现行社会保险费施行“费改税”，下降名义费（税）率并恰当强化征管力度，促进商场主体愈加公正竞赛和社保费收入可继续添加；整理不必要的税收优惠，杰出对要点范畴和要害环节的支撑，为支撑国家严重战略使命落地施行腾挪空间，打破“撒胡椒面”式的方针格式。

二是安稳微观税负要与微观经济办理相结合。考虑到当时要进一步稳固微观经济上升向好的态势，微观税负能够在短期内略降，但不可大幅下降，短期微观税负下降构成的出入缺口可由中心发行国债来补偿。

三是加强税法施行束缚，制止当地征收“过头税”。安稳微观税负也要防止财务紧平衡下部分区域迫于财务开销压力、完结税收征收使命压力等违法违规交税的情况呈现。

（二）深化税收准则变革，完善税收系统

榜首，活跃推进增值税立法，整理不必要税收优惠方针，简化增值税税制，进步税收中性。增值税作为我国榜首大税种，税制变革优化尤为重要，其立法进程也备受重视。现在增值税阶段性和过渡性优惠方针树立，一是晦气于增值税征收办理，二是削弱了增值税的财务收入筹措功用，三是导致增值税抵扣链条中止和资源配置歪曲。增值税留抵退税方针过渡性特征较为显着，部分职业仍未完结存量和全额常态化留抵退税。二十届三中全会提出“完善增值税留抵退税方针和抵扣链条”。一是应尽快整理不必要的税收优惠及临时性方针，简化增值税税制，进步增值税税收中性。二是应结合微观经济局势和财务承受能力妥善处理前史存量问题，择机对采矿业、建筑业、金融业、房地工业、租借和商务服务业等职业交还存量留抵税额；长时刻看应逐渐树立一致的留抵退税准则，对期末留抵税额不再差异存量和增量，一致进行无差别的期末留抵退税。三是要加快推进增值税立法，稳固增值税变革效果，安稳商场预期。

第二，推进个人所得税变革，施行完全的归纳课征，一致劳作与本钱所得的税率。一是逐渐扩展个人所得税归纳征收规划，将运营所得、工业转让所得、偶尔所得等逐渐归入归纳所得，先完结劳作性所得一致交税，再逐渐走向完全的归纳征收制，对劳作和本钱所得天公地道交税。对不同类型的收入适用一致的累进税率，以有用遏止因劳作所得的最高税率（45%）与工业转让所得税率（20%）、运营所得税率（最高35%）等差异导致的高收入集体藏匿收入、躲避缴交税款的现象。二是要更好发挥个人所得税调理收入分配的功用。个人所得税掩盖面窄、规划小的情况下，难以发挥收入分配调理效果。因而，要防止动辄大起伏上调个人所得税免征额，不断拓展个人所得税的掩盖面。三是适度下降归纳所得最高边沿税率，以进步交税遵照度，一同强化对直播等新经济活动和文娱明星等畸高收入集体的征管力度，加大偷逃税赏罚力度。四是研讨探究个人所得税税档鸿沟、各类扣除额等金额随价格水平动态调整的完结机制，进步个人所得税准则的科学性和精准性。

第三，继续推进消费税、资源税扩围，充分发挥税收保护环境、促进绿色开展的效果。消费税应扩展对高污染、高耗能产品、高级消费品的征收规划，并将征收规划扩展到高端服务业，一同进步税率，当时特别能够进步烟草、白酒职业消费税税率，真实完结以税收促进新开展理念的施行。二十届三中全会清晰提出“推进消费税征收环节后移并稳步下划当地”。消费税交税环节后移有利于进步顾客对消费税的感知度，引导绿色消费。资源税对山西、陕西、内蒙古、新疆等动力大省来说是财务收入的重要来历。现在资源税税率仍然较低、交税规划仍然较窄，未来应进步税率并扩展规划，表现绿色开展理念。

第四，继续优化促进企业立异的税收优惠方针，进一步激起微观主体立异动力。我国现已开端构成以企业所得税优惠为主体，以个人所得税、增值税等其他税收优惠为辅，多层次、多方法、系统化的鼓舞科技立异的税收方针系统，但仍存在较多问题。一是掩盖面存在缺失环节，关于前沿根底研讨环节支撑不行，导致企业根底研讨活跃性不高，投入较少；二是对科研人才的鼓舞方针精准度不高，科研人员训练费用不能悉数扣除；三是鼓舞方法有待完善，直接优惠较多，对没有盈余的企业优惠方针少，对研制生命周期掩盖不全。因而，应继续完善促进企业立异的税收优惠方针，答应企业税前扣除研制预备金和悉数科研训练费用，加大企业对根底研讨投入的优惠力度，施行好既有的研制费用加计扣除、固定财物加快折旧等直接优惠，改进企业现金流情况，进步税收优惠方针的精准性，推进草创企业和高速成长企业持久开展。

第五，研讨树立与数字经济和服务业经济年代相匹配的财务税收系统，强化数字经济年代下的税收征管，削减税收丢失。数字经济和服务业占比进步冲击工业年代财税系统。我国数字经济添加值规划不断添加，占GDP的比重不断进步。依据《国家信息化开展陈述（2023年）》，2023年我国数字经济中心工业添加值超12万亿元，占GDP比重达10%左右。数字经济占比逐渐进步并在未来将成为主导，但当时的经济核算准则和财税准则更多是依据工业年代。一是要整理各类数字经济业务方法，清晰交税主体，强化渠道的信息发表职责。二要保险研讨探究数字财物税等新税种。结合世界税收开展最新趋势，研讨探究对数字资源丰富的电商渠道、完结数据价值的企业等征收数字财物税（或称数据税）的必要性和可行性。三要经过深化征管准则变革，加强对新业态的税收征管，削减税收丢失。

（三）优化财务收入结构，在划转国有财物充分社保基金的根底上适度下降企业社保费缴费率，并进一步标准非税收入

现在我国企业的社保担负较重，可考虑划转部分运营效益和社会效益较好的国有财物，以充分社保基金，在此根底上恰当下调部分社会保险的企业缴费份额。因为我国标准交纳社保的企业占比较低、老龄化加快、退休年龄较低、政府承当的养老职责偏高级原因，我国现在社保基金结余并不富余，而短期内这一国情难以有底子性改动。此种情况下，可考虑划转部分运营效益和社会效益较好的国有财物，以充分社保基金，一同恰当下调部分社会保险的企业缴费份额，这样能够下降企业归纳运营本钱，一同坚持微观税负全体安稳。

除税收收入、社保收入外，我国非税收入在政府收入中占比较高，也是我国企业感觉税负较重的重要原因之一，应进一步标准非税收入，坚决遏止“远洋捕捉”式罚没行为，优化政府收入结构。凭仗国家强制力征收的税收收入具有较高的安稳性、可预期性，而土地出让收入、政府收费等非税收入安稳性、可预期性、透明性不高，不宜过度依靠非税收入。对居民和企业而言，非税担负具有必定的隐蔽性和不确认性，但的确削减了居民或企业收入，晦气于影响消费需求。应深化非税收入办理系统变革，及时整理非必要的非税收入，进一步进步非税收入征收与办理功率。应及时鉴别和铲除不合理的非税收入，一同标准非税收入的用处，进步当地政府非税收入的开销功率，构成非税收入与区域经济开展的良性循环。

本文源自：券商研报精选

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